2021年中级会计师考试会计实务测试题及答案3

【例题·单选题】2015年12月31日，甲公司发现应自2014年10月开始计提折旧的一项固定资产从2015年1月才开始计提折旧，导致2014年管理费用少计200万元，被认定为重大差错，税务部门允许调整2014年度的应交所得税。甲公司适用的企业所得税税率为25%，无其他纳税调整事项，甲公司利润表中的2014年度净利润为500万元，并按10%提取了法定盈余公积。不考虑其他因素，甲公司更正该差错时应将2015年12月31日资产负债表未分配利润项目年初余额调减(　)万元。

　　A.15 　　B .50 　　 C.135 　　 D.150

　　『正确答案』C

　　『答案解析』甲公司更正该差错时应将2015年12月31日资产负债表未分配利润项目年初余额调减200×(1-25%)×(1-10%)=135(万元)。相关会计分录为：

　　借：以前年度损益调整——管理费用　200

　　贷：累计折旧　　　　　　　　　　　200

　　借：应交税费——应交所得税　　　　 50(200×25%)

　　贷：以前年度损益调整——所得税费用 50

　　借：利润分配——未分配利润　　　　150

　　贷：以前年度损益调整　　　　　　　150

　　借：盈余公积　　　　　　　　　　　 15

　　贷：利润分配——未分配利润　　　 　15

　　【例题·多选题】下列各项中，属于会计估计变更的事项有(　)。

　　A.固定资产折旧方法由年限平均法变更为年数总和法

　　B.投资性房地产的后续计量由成本模式变更为公允价值模式

　　C.无形资产预计使用寿命由不能确定变更为10年

　　D.坏账准备的计提比例由5%变更为10%

　　『正确答案』ACD

　　『答案解析』选项B，是会计政策变更。

　　【例题·多选题】下列各项中，属于企业会计估计的有(　)。

　　A.劳务合同履约进度的确定

　　B.预计负债初始计量的最佳估计数的确定

　　C.无形资产减值测试中可收回金额的确定

　　D.投资性房地产公允价值的确定

　　『正确答案』ABCD

　　【例题·多选题】下列用以更正能够确定累积影响数的重要前期差错的方法中，不正确的有(　)。

　　A.追溯重述法

　　B.追溯调整法

　　C.红字更正法

　　D.未来适用法

　　『正确答案』BCD

　　『答案解析』进行前期重要会计差错更正的方法叫做追溯重述法，其余三个选项都不正确。

　　【例题·综合题】甲公司对乙公司进行股票投资的相关资料如下：

　　资料一：20×5年1月1日，甲公司以银行存款12 000万元从非关联方取得乙公司60%的有表决权股份，并于当日取得对乙公司的控制权。当日，乙公司所有者权益的账面价值为16 000万元，其中，股本8 000万元，资本公积3 000万元，盈余公积4 000万元，未分配利润1 000万元。乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值均相同。本次投资前，甲公司不持有乙公司股份且与乙公司不存在关联方关系。甲、乙公司的会计政策和会计期间相一致。

　　资料二：乙公司20×5年度实现的净利润为900万元。

　　资料三：乙公司20×6年5月10日对外宣告分派现金股利300万元，并于20×6年5月20日分派完毕。

　　资料四：20×6年6月30日，甲公司持有的乙公司股权中的1/3出售给非关联方，所得价款4 500万元全部收存银行。当日，甲公司丧失对乙公司的控制权，但对乙公司具有重大影响。

　　资料五：乙公司20×6年度实现净利润400万元，其中20×6年1月1日至6月30日实现的净利润为300万元。

　　资料六：乙公司20×7年度发生亏损25 000万元。

　　甲、乙公司每年均按当年净利润的10%提取法定盈余公积。本题不考虑增值税等相关税费及其他因素。

　　要求：

　　(1)编制甲公司20×5年1月1日取得乙公司股权的会计分录。

　　『正确答案』取得乙公司股权的分录：

　　借：长期股权投资　　　　　　　12 000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　12 000

　　(2)计算甲公司20×5年1月1日编制合并资产负债表应确认的商誉，并编制与购买日合并资产负债表相关的合并分录。

　　『正确答案』产生的合并商誉=12 000-16 000×60%=2 400(万元)

　　借：股本　　　　　　　　　　　 8 000

　　资本公积　　　　　　　　　 3 000

　　盈余公积　　　　　　　　　 4 000

　　未分配利润　　　　　　　　 1 000

　　商誉　　　　　　　　　　　 2 400

　　贷：长期股权投资　　　　　　　12 000

　　少数股东权益(16 000×40%)6 400

　　(3)分别编制甲公司20×6年5月10日在乙公司宣告分派现金股利时的会计分录和20×6年5月20日收到现金股利时的会计分录。

　　『正确答案』宣告分配现金股利时：

　　借：应收股利　　　　　　　　180

　　贷：投资收益　　　　　　　　180

　　收到现金股利时：

　　借：银行存款　　　　　　　　180

　　贷：应收股利　　　　　　　　180

　　(4)编制甲公司20×6年6月30日出售部分乙公司股权的会计分录。

　　『正确答案』20×6年6月30日：

　　借：银行存款　　　　　　　4 500

　　贷：长期股权投资　　　　　4 000

　　投资收益　　　　　　　　500

　　(5)编制甲公司20×6年6月30日对乙公司剩余股权投资由成本法转为权益法的会计分录。

　　『正确答案』按权益法调整剩余长期股权投资：

　　借：长期股权投资　　　　　　360

　　贷：盈余公积　　　　　　　　 36

　　利润分配——未分配利润　324

　　借：长期股权投资　　　　　　120

　　贷：投资收益　　　　　　　　120

　　借：投资收益　　　　　　　　120

　　贷：长期股权投资　　　　　　120

　　(6)分别编制甲公司20×6年末和20×7年末确认投资收益的会计分录。

　　『正确答案』20×6年末：

　　借：长期股权投资　　　40

　　贷：投资收益　　　　　40

　　20×6年末长期股权投资的余额=12 000-4 000+360+120-120+40=8 400(万元)

　　20×7年末：

　　借：投资收益　　　 8 400

　　贷：长期股权投资　 8 400

　　『答案解析』20×7年被投资方发生亏损，投资方确认应分担被投资单位发生的损失，应以长期股权投资账面价值减记至零为限，仍有额外损失的，在账外备查登记，不再予以确认。