2021年注册会计师《会计》章节预习练习7

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  一、单项选择题

  1.2×20年7月1日,A公司与其母公司M公司签订合同,A公司以一批自身权益工具和一项作为固定资产核算的厂房作为对价,购买M公司持有的B公司90%的股权。8月1日A公司定向增发5 000万股普通股,每股面值为1元,每股公允价值为10元,另支付承销商佣金、手续费50万元;A公司付出厂房的账面价值为1 000万元,公允价值为1 200万元。当日办理完毕相关法律手续。另支付审计、评估费用20万元。合并日,B公司财务报表中净资产的账面价值为12 000万元;M公司合并财务报表中的B公司净资产账面价值为9 900万元,其中M公司自购买日开始持续计算的B公司可辨认净资产的公允价值为9 000万元,M公司合并报表确认商誉900万元。假定A公司和B公司采用的会计政策相同。下列有关A公司的会计处理中,不正确的是( )。

  A.该合并为同一控制下企业合并

  B.A公司为合并方,2×20年8月1日为合并日

  C.A公司确认固定资产的处置收益为200万元

  D.A公司确认长期股权投资的初始投资成本为9 000万元

  『正确答案』C

  『答案解析』选项C,同一控制下企业合并不确认资产处置损益。选项D,初始投资成本=9 000×90%+900=9 000(万元),应确认的资本公积=9 000-6 000-50=2 950(万元);

  2.2×19年7月2日,A公司将一批库存商品、一项固定资产、一项交易性金融资产和一项投资性房地产转让给B公司,以取得B公司所持有的C公司70%的股权。资料如下:(1)库存商品的成本为100万元,公允价值为200万元,未计提存货跌价准备,适用的增值税税率为13%;(2)固定资产为生产设备,账面价值为500万元,公允价值为800万元,适用的增值税税率为13%;(3)交易性金融资产的账面价值为2 000万元,公允价值为2 200万元;(4)投资性房地产的账面价值为1 000万元(其中成本为600万元,公允价值变动增加400万元),公允价值为3 000万元,适用的增值税税率为9%。

  A公司另发生评估费、律师咨询费等30万元,已用银行存款支付。购买日C公司的可辨认净资产公允价值为9 000万元。假定A公司与B公司不存在关联方关系,不考虑除增值税以外的其他税费。下列关于A公司购买日会计处理的表述中,不正确的是( )。

  A.购买日的合并成本为6 600万元

  B.购买日影响营业利润的金额为2 570万元

  C.购买日确认的投资收益为200万元

  D.购买日合并财务报表中确认的商誉为100万元

  『正确答案』D

  『答案解析』选项A,购买日的合并成本=200×1.13+800×1.13+2 200+3 000×1.09=6 600(万元);选项B,购买日影响营业利润的金额=(200-100)+(800-500)+(2 200-2 000)+(3 000-1 000)-30=2 570(万元);选项C,购买日确认的投资收益=2 200-2 000=200(万元);选项D,购买日合并财务报表中确认的商誉=6 600-9 000×70%=300(万元)。

  3.非上市公司A公司在成立时,甲公司以其持有的对B公司的长期股权投资投入A公司,B公司为上市公司,其权益性证券有活跃市场报价。投资合同约定,甲公司作为出资的长期股权投资作价8 000万元(与公允价值相等)。A公司成立后,其注册资本为32 000万元,其中甲公司的持股比例为20%。A公司取得该长期股权投资后能够对B公司施加重大影响。不考虑相关税费等其他因素影响,A公司确认长期股权投资的初始投资成本为( )。

  A.8 000万元     

  B.6 400万元

  C.32 000万元    

  D.1 600万元

  『正确答案』A

  『答案解析』A公司所发行的权益性工具的公允价值不具有活跃市场报价,因此,A公司应采用B公司股权的公允价值8 000万元来确认长期股权投资的初始投资成本。A公司的会计分录如下:

  借:长期股权投资         8 000

  贷:实收资本(股本)     6 400

  资本公积—资本溢价(股本溢价)   1 600

  4.2×20年7月1日,甲公司与乙公司出资设立丙公司,双方共同控制丙公司。丙公司注册资本为4 000万元,其中甲公司占50%。甲公司以公允价值为2 000万元的土地使用权出资(不考虑增值税),乙公司以2 000万元现金出资。该土地使用权系甲公司于2×10年7月1日以出让方式取得,原值为1 000万元,原预计使用年限为50年,按直线法摊销,预计净残值为零,出资后仍可使用40年。丙公司2×20年后半年实现净利润400万元、其他综合收益减少50万元(假定各月均衡)。甲公司2×20年有关长期股权投资业务会计处理不正确的是( )。

  A.长期股权投资初始投资成本为2 000万元

  B.无形资产的处置损益为1 200万元

  C.2×20年末确认的投资收益为-392.5万元

  D.2×20年末长期股权投资的账面价值为1 607.5万元

  『正确答案』D

  『答案解析』该业务为不构成业务。选项A,长期股权投资初始投资成本为2 000万元;选项B,无形资产的处置损益=2 000-(1 000-1 000/50×10)=1 200(万元);选项C,2×20年年末确认的投资收益=(400-1 200+1 200/40×6/12)×50%=-392.5(万元);选项D,2×20年长期股权投资的账面价值=2 000-392.5-50×50%=1 582.5(万元)。

  5.甲公司2×20年12月31日发生了下列经济业务:(1)处置采用权益法核算的长期股权投资,处置时账面价值为5 000万元[其中,投资成本为4 000万元,损益调整为800万元,其他综合收益为100万元(可重分类进损益),其他权益变动为100万元],售价为6 000万元;(2)处置采用成本法核算的长期股权投资,处置时账面价值为6 000万元,售价为8 000万元;(3)处置交易性金融资产,处置时账面价值为1 000万元,售价为2 000万元;(4)处置其他权益工具投资,处置时账面价值为2 000万元(其中成本为1 500万元,公允价值变动增加500万元),售价为3 000万元。假定不考虑所得税因素,下列关于甲公司2×20年12月31日的会计处理中表述不正确的是( )。

  A.处置投资时确认投资收益的金额为4 200万元

  B.处置投资时影响营业利润的金额为5 700万元

  C.处置投资时影响资本公积的金额为-100万元

  D.处置投资时影响其他综合收益的金额为-600万元

  『正确答案』B

  『答案解析』选项A,处置投资时确认投资收益=(1)(6 000-5 000+200)+(2)(8 000-6 000)+(3)(2 000-1 000)=4 200(万元);选项B,处置投资时影响营业利润的金额=(1)1 200+(2)2 000+(3)(2 000-1 000)=4 200(万元);选项C,处置投资时影响资本公积的金额=(1)-100(万元);选项D,处置投资时影响其他综合收益的金额=(1)-100(4)-500=-600(万元)。

  6.资料同上。影响甲公司2×20年年末所有者权益的金额是( )。

  A.5 600万元

  B.5 700万元

  C.-700万元

  D.5 000万元

  『正确答案』D

  『答案解析』影响甲公司2×20年年末所有者权益金额=(1)(6 000-5 000)+(2)(8 000-6 000)+(3)(2 000-1 000)+(4)(3 000-2 000)=5 000(万元)。

  7.2×20年7月18日,A公司以840万元的对价从B公司其他股东处受让取得B公司14%的股权,至此持股比例达到20%。取得该部分股权后,对B公司具有重大影响,对该项股权投资由其他权益工具投资转为采用权益法核算。当日原持有的股权投资的公允价值为360万元。2×20年7月18日B公司可辨认净资产公允价值总额为6 050万元(包括B公司一项存货评估增值90万元)。原对B公司6%的股权为A公司2×19年1月2日购入并划分为其他权益工具投资,至2×20年7月18日该股权投资账面价值为300万元(包括累计确认的公允价值变动收益50万元)。不考虑所得税影响。2×20年7月18日,甲公司下列会计处理中,不正确的是( )。

  A.改按权益法核算的长期股权投资初始投资成本为1 200万元

  B.改按权益法核算的当期确认留存收益110万元

  C.改按权益法核算的当期确认营业外收入10万元

  D.改按权益法核算当日长期股权投资的账面价值为1 200万元

  『正确答案』D

  『答案解析』选项A,改按权益法核算的长期股权投资初始投资成本=原持有的股权投资的公允价值360+新增投资成本840=1 200(万元);选项B,留存收益=360-300+50=110(万元);选项C,追加投资时,初始投资成本1 200万元小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额1 210万元(6 050×20%)的差额10万元,应调整初始投资成本,同时确认营业外收入10万元;选项D,调整后的账面价值=1 200+10=1 210(万元)。

  8.2×20年7月1日,甲公司决定出售其持有的A公司25%的股权,出售股权后甲公司持有A公司15%的股权,对A公司不再具有重大影响,改按其他权益工具投资进行会计核算。出售取得价款为4 000万元,剩余15%的股权公允价值为2 400万元。当日原长期股权投资的账面价值为5 000万元(其中,90万元为按原持股比例享有的A公司其他权益工具投资的公允价值变动份额,2万元为按原持股比例享有的A公司重新计量设定受益计划净负债或净资产所产生的变动份额,10万元为享有A公司除净损益、其他综合收益变动和利润分配以外的其他所有者权益变动份额)。原持有A公司40%的股权投资为甲公司2×18年7月1日购入并采用权益法核算。假定不考虑其他因素,2×20年7月1日甲公司应确认的投资收益为( )。

  A.1 410万元

  B.1 400万元

  C.1 600万元

  D.525万元

  『正确答案』A

  9.2×20年4月10日,A公司将其持有B公司80%的股权出售,出售取得价款8 800万元。至此,A公司对B公司的持股比例变为10%,在被投资单位董事会中没有派出代表,对B公司股权投资在活跃市场中有报价,公允价值能够可靠计量,A公司将该项投资由成本法改为其他权益工具投资核算。处置投资前,原对B公司90%的股权投资为2×18年取得并采用成本法核算,至2×20年4月10日该项长期股权投资的账面价值为9 000万元,未计提减值准备。剩余10%股权的公允价值为1 100万元。不考虑其他因素,A公司2×20年4月10日个别报表确认的投资收益为( )。

  A.800万元   

  B.0   

  C.900万元  

  D.1 300万元

  『正确答案』C

  10.2×20年9月30日,A公司斥资12 500万元自C公司取得B公司50%的股权,至此A公司对B公司的持股比例达到60%,并取得控制权。A公司与C公司不存在任何关联方关系。增加投资前,原对B公司10%的股权投资为A公司于2×19年投资取得并将其分类为其他权益工具投资。至2×20年9月30日原股权投资的公允价值为2 500万元(等于账面价值,包括累计确认的其他综合收益的金额500万元)。假定A公司购买B公司50%的股权和原购买10%的股权不构成“一揽子交易”。不考虑其他因素,下列关于购买日A公司个别财务报表的会计处理中,不正确的是( )。

  A.长期股权投资在购买日的初始投资成本为15 000万元

  B.购买日确认留存收益500万元

  C.购买日冲减其他综合收益为500万元

  D.购买日之前已累计确认的其他综合收益500万元应当在处置该项投资时转入留存收益

  『正确答案』D

  『答案解析』长期股权投资在购买日的初始投资成本=原其他权益工具投资公允价值2 500+购买日取得进一步股份新支付对价的公允价值12 500=15 000(万元);购买日之前原计入其他综合收益的累计公允价值变动500万元应当在改按成本法核算时转入留存收益。

  11.2×18年1月1日,A公司取得B公司60%的股权,投资成本为46 500万元,当日B公司可辨认净资产公允价值总额为51 000万元,与账面价值相等。2×20年6月30日,A公司将其对B公司40%的股权出售,取得价款41 000万元。2×18年至2×20年6月30日B公司实现净利润2 000万元(包括2×20年上半年的净利润800万元),B公司其他综合收益增加1 000万元,其他所有者权益增加500万元,假定B公司一直未进行利润分配。在出售40%的股权后,对B公司影响能力由实施控制转为具有重大影响。2×20年6月30日剩余20%股权的公允价值为21 000万元,B公司可辨认净资产公允价值为54 500万元。不考虑其他因素影响。下列关于A公司在个别财务报表中的会计处理,正确的是( )。

  A.确认长期股权投资处置损益13 100万元

  B.该项投资对2×20年上半年利润表投资收益的影响为13 100万元

  C.处置后剩余20%的股权,应按其公允价值21 000万元确认为长期股权投资

  D.处置后剩余20%的股权,应按其调整后的账面价值16 200万元确认为长期股权投资

  『正确答案』D

  『答案解析』选项A,长期股权投资处置损益=41 000-46 500×40%/60%=10 000(万元),选项A不正确;选项B,该项投资对2×20年上半年利润表投资收益的影响=10 000+800×20%=10 160(万元),选项B不正确;选项C,对于剩余的股权投资,应按权益法进行追溯调整,并非按其公允价值21 000万元确认为长期股权投资;选项D,丧失控制权后剩余股权投资转为权益法核算,剩余长期股权投资的初始投资成本15 500万元(46 500×20%/60%)大于剩余股权在投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额10 200万元(51 000×20%),不调整长期股权投资账面价值;2×20年6月30日长期股权投资的账面价值=15 500+2 000×20%+(1 000+500)×20%=16 200(万元),所以选项D正确。

  二、多项选择题

  1.下列关于企业合并中发生的相关费用的表述中,正确的有( )。

  A.同一控制下企业合并发生的审计、评估费用应计入当期损益

  B.无论是同一控制下企业合并还是非同一控制下企业合并中,为取得长期股权投资而支付给中介机构的费用均应计入当期损益

  C.企业合并中与发行债券相关的手续费计入发行债券的初始确认金额

  D.企业合并中与发行权益性证券相关的费用应抵减发行溢价收入

  『正确答案』ABCD

  2.关于同一控制下的企业合并,下列会计处理表述中,正确的有( )。

  A.合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的,应当在合并日按照应享有被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本

  B.合并方以发行权益性证券作为合并对价的,应当在合并日按照应享有被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本

  C.长期股权投资的初始投资成本与支付现金、转让的非现金资产、承担债务账面价值,以及与所发行股份面值总额之间的差额,应当调整资本公积;资本公积不足冲减的,依次冲减盈余公积、未分配利润

  D.多次交易分步实现同一控制下企业合并的,合并日长期股权投资的初始投资成本,与达到合并前的长期股权投资账面价值加上合并日进一步取得股份新支付对价的公允价值之和的差额,调整资本公积(资本溢价或股本溢价),资本公积不足冲减的,冲减留存收益

  『正确答案』ABC

  『答案解析』多次交易分步实现同一控制下企业合并的,合并日长期股权投资的初始投资成本与达到合并前的长期股权投资账面价值加上合并日进一步取得股份新支付对价的账面价值之和的差额,调整资本公积(资本溢价或股本溢价),资本公积不足冲减的,冲减留存收益。

  3.采用权益法核算时,不会引起长期股权投资账面价值发生增减变动的事项有( )。

  A.被投资单位实际发放股票股利

  B.被投资单位的其他资本公积变动

  C.被投资单位宣告分派股票股利

  D.实际收到已宣告的现金股利

  『正确答案』ACD

  『答案解析』采用权益法核算时,会引起长期股权投资账面价值增减变动的事项归纳如下:(1)被投资单位实现净利润和发生净亏损以及宣告分配现金股利或利润;(2)被投资单位其他综合收益发生变动;(3)被投资单位发生除净损益、利润分配及其他综合收益以外的其他所有者权益变动;(4)投资企业对长期股权投资计提减值准备;(5)处置长期股权投资。

  4.下列有关非同一控制下控股合并的处理方法中,正确的有( )。

  A.应在购买日按企业合并成本确认长期股权投资的初始投资成本

  B.应结转支付对价的相关资产的账面价值并确认资产的处置损益等

  C.企业合并成本中包含的应自被投资单位收取的已宣告但尚未发放的现金股利或利润,应作为应收股利单独核算

  D.合并中发生的审计费、评估费等中介费用应计入当期损益

  『正确答案』ABCD

  5.采用权益法核算时,被投资单位发生的下列交易,会引起投资企业“资本公积—其他资本公积”发生变化的有( )。

  A.被投资单位接受其他股东的捐赠且属于资本性投入

  B.被投资单位发行可分离交易的可转债中包含的权益成分

  C.以权益结算的股份支付在等待期内确认的资本公积

  D.其他股东对被投资单位增资导致投资方持股比例变化,但仍采用权益法核算

  『正确答案』ABCD

  6.下列有关长期股权投资的会计处理方法的表述中,不正确的有( )。

  A.企业取得的长期股权投资采用权益法核算的,初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的,应按其差额,借“长期股权投资—投资成本”科目,贷记“投资收益”科目

  B.收到被投资单位发放的股票股利,不进行账务处理,但应在备查簿中登记

  C.采用权益法核算的长期股权投资确认投资收益时,如投资企业与其联营企业或合营企业之间发生内部交易但不构成业务,则应抵销相关的未实现内部交易损益

  D.投资企业与其联营企业或合营企业之间发生的无论顺流交易还是逆流交易产生的未实现内部交易损失,属于所转让资产发生减值损失的,有关的未实现内部交易损失也应予以抵销

  『正确答案』AD

  『答案解析』选项A,应按其差额,借记“长期股权投资—投资成本”科目,贷记“营业外收入”科目;选项D,有关的未实现内部交易损失不应予以抵销。

  7.投资方因追加投资等原因能够对非同一控制下的被投资单位实施控制的,假定不构成“一揽子交易”,企业进行的下列会计处理中,正确的有( )。

  A.由公允价值计量转换为长期股权投资成本法的,应当按照原持有的股权投资公允价值加上新增投资成本之和,作为改按成本法核算的初始投资成本

  B.由公允价值计量转换为长期股权投资成本法的,购买日之前持有的股权投资按照金融工具确认和计量准则的有关规定进行会计处理的,其公允价值与账面价值的差额应计入当期损益

  C.由权益法转换为长期股权投资成本法的,应当按照原持有的股权投资账面价值加上新增投资成本之和,作为改按成本法核算的初始投资成本

  D.由权益法转换为长期股权投资成本法的,购买日之前持有的股权投资因采用权益法核算而确认的其他综合收益,应当在购买日转入当期损益

  『正确答案』AC

  『答案解析』选项B,如果为其他权益工具投资,其公允价值与账面价值的差额应计入留存收益;选项D,应当在处置该项投资时采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理。

  8.投资方因处置部分权益性投资等原因丧失了对被投资单位的控制权,下列有关企业进行的会计处理中,正确的有( )。

  A.处置后的剩余股权能够对被投资单位实施共同控制或施加重大影响的,应当改按权益法核算,并对该剩余股权视同自取得时即采用权益法核算进行调整

  B.处置后的剩余股权能够对被投资单位实施共同控制或施加重大影响的,应当改按权益法核算,并按照剩余股权的账面价值作为长期股权投资权益法的初始入账价值

  C.处置后的剩余股权不能对被投资单位实施共同控制或施加重大影响的,应当改按金融工具有关规定进行会计处理,并按其在丧失控制之日的公允价值作为金融资产的成本,其在丧失控制权之日的公允价值与账面价值间的差额计入当期损益

  D.处置后的剩余股权不能对被投资单位实施共同控制或施加重大影响的,应当改按金融工具有关规定进行会计处理,并按其在丧失控制权之日的账面价值作为金融资产的成本

  『正确答案』AC

  9.A公司2×20年有关投资业务如下:(1)2×20年1月20日,A公司的子公司B公司宣告并实际分配现金股利2 000万元,2×20年6月20日A公司将其持有B公司股权全部出售,收到价款9 000万元。该股权为2×17年1月20日A公司以银行存款7 000万元自其母公司处购入,持股比例为80%。取得该股权时,B公司所有者权益相对于集团最终控制方而言的账面价值为10 000万元。(2)2×20年3月,A公司的联营企业C公司宣告并实际分配现金股利4 000万元,2×20年7月20日,A公司将其股权全部出售,收到价款8 500万元。2×20年年初至处置时,未发生其他引起所有者权益变动的事项。处置日该投资的账面价值为7 000万元(其中,投资成本为5 000万元;损益调整为1 000万元;其他综合收益为900万元,其中100万元为C公司重新计量设定受益计划净负债或净资产所产生,800万元为其他债权投资引起;其他权益变动为100万元)。下列有关A公司2×20年的会计处理中,不正确的有( )。

  A.A公司因处置B公司股权投资确认投资收益1 000万元

  B.A公司因处置C公司股权投资确认投资收益2 500万元

  C.A公司因处置C公司股权投资冲减其他综合收益900万元

  D.A公司当期应确认的投资收益总额为5 000万元

  『正确答案』BC

  『答案解析』选项A,A公司因处置B公司股权投资应确认的投资收益金额=9 000-10 000×80%=1 000(万元);选项B,A公司因处置C公司股权投资应确认的投资收益金额=8 500-7 000+(900-100)+100=2 400(万元);选项C,对于被投资单位因重新计量设定受益计划的净负债或净资产形成的其他综合收益不能重分类进损益,因此投资方处置C公司投资时,应冲减的其他综合收益=900-100=800(万元);选项D,当期确认的投资收益总额=1 000+2 000×80%+2 400=5 000(万元)。

  10.下列关于因其他投资方对本投资方子公司增资而导致本投资方持股比例下降,从而丧失控制权但能实施共同控制或重大影响的处理的说法中,正确的有( )。

  A.个别财务报表中,应当对该项长期股权投资从成本法转为权益法核算

  B.个别财务报表中,应当按照新的持股比例确认本投资方应享有的原子公司因增资扩股而增加净资产的份额,与应结转持股比例下降部分所对应的长期股权投资原账面价值之间的差额计入当期损益

  C.个别财务报表中,应当按照新的持股比例视同自取得投资时即采用权益法核算进行调整

  D.在合并财务报表中,对于剩余股权,应当按照丧失控制权日的公允价值进行重新计量

  『正确答案』ABCD


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