中级会计师考试《会计实务》计算题6

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  为提高闲置资金的使用效率,甲公司进行相关投资,2×19年1月1日至2×21年1月1日有关投资业务资料如下:

  (1)2×19年1月1日,甲公司自证券市场购入乙公司同日发行的面值总额为1 000万元的债券,购入时实际支付价款952.88万元,另支付交易费用5万元。该债券系分期付息、到期还本债券,期限为5年,票面年利率为5%,每年12月31日支付当年利息,实际年利率为6%。甲公司管理该金融资产的业务模式是以收取合同现金流量为目标,并且该金融资产的合同条款规定,在特定日期产生的现金流量,仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。该债券不属于购入或源生的已发生信用减值的金融资产。

  (2)至2×19年12月31日,甲公司该债券投资的信用风险自初始确认后未显著增加,根据未来12个月预期信用损失确认的预期信用损失准备为5万元,其公允价值为960万元。

  (3)甲公司于2×21年1月1日将管理该金融资产的业务模式变更为以收取合同现金流量和出售金融资产为目标,至2×20年12月31日,甲公司该债券投资的信用风险显著增加,但未发生减值,由此确认的预期信用损失准备余额为15万元,2×21年1月1日该金融资产的公允价值为953.27万元。

  假定本题利息收入根据金融资产账面余额乘以实际利率计算确定,不考虑其他因素。

  要求:

  (1)判断甲公司取得乙公司债券时应划分的金融资产类别,说明理由,编制甲公司取得乙公司债券时的会计分录。

  (2)计算甲公司2×19年应确认的利息收入、预期信用损失及公允价值变动,编制相关会计分录。

  (3)计算甲公司2×20年应确认的利息收入及预期信用损失,编制相关会计分录。

  (4)判断2×21年1月1日甲公司重分类后金融资产的类别,说明理由,编制重分类日的会计分录。

  【答案】

  (1)

  ①甲公司应将取得的乙公司债券划分为以摊余成本计量的金融资产。

  理由:甲公司管理该金融资产的业务模式是以收取合同现金流量为目标,并且该金融资产的合同条款规定,在特定日期产生的现金流量,仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付,故应分类为以摊余成本计量的金融资产。

  ②甲公司取得乙公司债券时的会计分录

  借:债权投资——成本              1000

  贷:银行存款                 957.88

  债权投资——利息调整            42.12

  (2)

  ①2×19年应确认利息收入=957.88×6%=57.47(万元)。

  借:应收利息              50(1000×5%)

  债权投资——利息调整            7.47

  贷:投资收益                  57.47

  借:银行存款                   50

  贷:应收利息                   50

  ②2×19年应确认的预期信用损失=5-0=5(万元)

  借:信用减值损失                  5

  贷:债权投资减值准备                5

  ③债权投资不确认公允价值变动。

  (3)2×20年1月1日债权投资账面余额=957.88+57.47-50=965.35(万元),2×20年应确认利息收入=965.35×6%=57.92(万元)。

  借:应收利息              50(1000×5%)

  债权投资——利息调整            7.92

  贷:投资收益                  57.92

  借:银行存款                   50

  贷:应收利息                   50

  2×20年应确认的预期信用损失=15-5=10(万元)。

  借:信用减值损失                 10

  贷:债权投资减值准备               10

  (4)重分类后该金融资产应作为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产核算。

  理由:甲公司将管理该金融资产的业务模式变更为以收取合同现金流量和出售金融资产为目标,故应将该金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。

  借:其他债权投资——成本            1 000

  债权投资——利息调整   26.73(42.12-7.47-7.92)

  贷:债权投资——成本              1000

  其他债权投资——利息调整          26.73

  借:其他综合收益——其他债权投资公允价值变动   20

  [(1000-26.73)-953.27]

  贷:其他债权投资——公允价值变动         20

  借:债权投资减值准备               15

  贷:其他综合收益——信用减值准备         15

  甲公司系增值税一般纳税人,销售商品适用的增值税税率为13%,适用的所得税税率为25%,预计在未来期间保持不变。甲公司已按2×20年度实现的利润总额6 000万元计算确认了当年的所得税费用和应交所得税,金额均为1 500万元,按净利润的10%提取了法定盈余公积。甲公司2×20年度财务报告批准报出日为2×21年3月25日;2×20年度的企业所得税汇算清缴在2×21年4月20日完成。2×21年1月28日,甲公司对与2×20年度财务报告有重大影响的经济业务及其会计处理进行检查,有关资料如下:

  资料一:2×20年12月1日,甲公司委托乙公司销售A商品1 000件,商品已全部移交乙公司,每件成本为500元,合同约定,乙公司应按每件不含增值税的固定价格600元对外销售,甲公司按每件30元向乙公司支付其售出代销商品的手续费;代销期限为6个月,代销期限结束时,乙公司将尚未售出的A商品退回甲公司;每月月末,乙公司向甲公司提交代销清单。2×20年12月31日,甲公司收到乙公司开具的代销清单,注明已售出A商品400件,乙公司对外开具的增值税专用发票上注明的销售价格为24万元,增值税税额为3.12万元,当日,甲公司向乙公司开具了一张相同金额的增值税专用发票,按扣除手续费1.2万元后的净额25.92万元与乙公司进行了货款结算,甲公司已将款项收存银行。

  根据税法规定,甲公司增值税纳税义务在收到代销清单时产生。甲公司2×20年对上述业务进行了如下会计处理(单位:万元):

  借:应收账款                   60

  贷:主营业务收入                 60

  借:主营业务成本                 50

  贷:库存商品                   50

  借:银行存款                  25.92

  销售费用                   1.2

  贷:应收账款                   24

  应交税费——应交增值税(销项税额)     3.12

  资料二:2×20年12月2日,甲公司接受丙公司委托,与丙公司签订了一项总金额为500万元的软件开发合同,合同规定的开发期为12个月。至2×20年12月31日,甲公司已收到丙公司支付的首期合同款40万元,已发生软件开发成本50万元(均为开发人员薪酬),该合同的结果能够可靠估计,预计还将发生350万元的成本。2×20年12月31日,甲公司根据软件开发特点决定通过对已完成工作的测量确定履约进度,经专业测量师测定,该软件的履约进度为10%,丙公司同意按履约进度支付款项。根据税法规定,甲公司此项业务免征增值税。甲公司2×20年对上述业务进行了如下会计处理(单位:万元):

  借:银行存款                   40

  贷:主营业务收入                 40

  借:合同履约成本                 50

  贷:应付职工薪酬                 50

  借:主营业务成本                 50

  贷:合同履约成本                 50

  资料三:2×20年6月5日,甲公司申请一项用于制造导航芯片技术的国家级研发补贴。申请书中的相关内容如下:甲公司拟于2×20年7月1日起开始对导航芯片制造技术进行研发,期限24个月,预计研发支出为1 200万元(其中计划自筹600万元,申请财政补贴600万元);科研成果的所有权归属于甲公司。2×20年6月15日,有关主管部门批准了甲公司的申请,同意给予补贴款600万元,但不得挪作他用。2×20年7月1日,甲公司收到上述款项后开始研发,至2×20年12月31日该项目还处于研发过程中,预计能如期完成。甲公司对该项补贴难以区分与资产相关的部分和与收益相关的部分。

  根据税法规定,该财政补贴款属于不征税收入。甲公司对政府补助采用总额法核算,且在计算应交所得税时没有调整关于该政府补助的部分。甲公司2×20年7月1日对上述财政补贴业务进行了如下会计处理(单位:万元):

  借:银行存款                   600

  贷:其他收益                   600

  要求:

  (1)判断甲公司对委托代销业务的会计处理是否正确并说明理由;判断该事项是否属于资产负债表日后调整事项,如果属于调整事项,编制相关的调整分录。

  (2)判断甲公司对软件开发业务的会计处理是否正确并说明理由;判断该事项是否属于资产负债表日后调整事项;如果属于调整事项,编制相关的调整分录。

  (3)判断甲公司对财政补贴业务的会计处理是否正确并说明理由;判断该事项是否属于资产负债表日后调整事项;如果属于调整事项,编制相关的调整分录。

  【答案】

  (1)①甲公司的相关会计处理不正确。

  理由:该交易属于收取手续费方式代销商品,所以甲公司应在收到商品代销清单的时候按受托方出售数量确认收入。

  ②该事项属于资产负债表日后调整事项。

  调整分录:

  借:以前年度损益调整——主营业务收入       36

  贷:应收账款                   36

  借:发出商品                   30

  贷:以前年度损益调整——主营业务成本       30

  借:应交税费—应交所得税          1.5(6×25%)

  贷:以前年度损益调整——所得税费用        1.5

  借:利润分配——未分配利润 4.05[(36-30-1.5)×90%]

  盈余公积                  0.45

  贷:以前年度损益调整         4.5(36-30-1.5)

  (2)①甲公司相关会计处理不正确。

  理由:甲公司应按照履约进度确认该项软件开发合同的收入和成本,因为经专业测量师测定的履约进度为10%,所以应确认的收入=500×10%=50(万元),应确认的成本=(50+350)×10%=40(万元)。

  ②该事项属于资产负债表日后调整事项。

  调整分录:

  借:应收账款                   10

  贷:以前年度损益调整——主营业务收入       10

  借:合同履约成本                 10

  贷:以前年度损益调整——主营业务成本       10

  借:以前年度损益调整——所得税费用    5(20×25%)

  贷:应交税费——应交所得税             5

  借:以前年度损益调整               15

  贷:盈余公积                   1.5

  利润分配——未分配利润           13.5

  (3)①甲公司的会计处理不正确。

  理由:该项对综合性项目的政府补助由于难以区分与资产相关和与收益相关的部分,所以整体作为与收益相关的政府补助处理,在取得时先确认为递延收益,然后在确认相关费用的期间计入其他收益。另外,政府补助属于不征税收入,在计算应纳税所得额时需要将这部分收入进行调减,不需要缴纳所得税,题目中是按照2×20年利润总额6 000万元为基础计算应交所得税和所得税费用,未将政府补助的不征税收入扣除,所以需要将原政府补助计入的收入600万元对应的应交所得税进行调减。

  ②该事项属于资产负债表日后调整事项。

  调整分录如下:

  借:以前年度损益调整——其他收益         450

  贷:递延收益           450(600-600/24×6)

  借:应交税费——应交所得税      150(600×25%)

  贷:以前年度损益调整——所得税费用        150

  借:盈余公积                   30

  利润分配——未分配利润            270

  贷:以前年度损益调整               300


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