中级会计师考试《会计实务》计算题9

　　甲公司为增值税一般纳税人，增值税税率为13%。2×19年自财政部门取得以下款项：

　　(1)2×19年7月20日，甲公司取得当地财政部门拨款1 860万元，用于资助甲公司2×19年7月开始进行的一项研发项目的前期研究。该研发项目预计周期为两年，预计将发生研究支出3 000万元。项目自2×19年7月开始启动，至年末累计发生研究支出1 500万元(均为薪酬);假定该补贴全部符合政府补助所附条件。

　　(2)12月30日，收到战略性新兴产业研究补贴4 000万元，该项目至取得补贴款时已发生研究支出1 600万元，其中费用化支出1 000万元，资本化支出600万元，均为职工薪酬，预计项目结束前仍将发生研发支出2 400万元;假定该补贴全部符合政府补助所附条件。甲公司按照已发生支出占预计发生支出总额的比例分摊政府补助。

　　(3)2月20日收到拨来的以前年度已完成重点科研项目的经费补贴2 600万元;

　　(4)6月20日取得国家对公司进行技改项目的支持资金1 390万元，用于购置固定资产(设备)，取得增值税专用发票，价款3 000万元，增值税进项税额390万元，相关资产于当年12月28日达到预定可使用状态，预计使用20年，采用年限平均法计提折旧。

　　甲公司对其与收益相关的政府补助采用总额法核算并按照已发生支出占预计发生支出总额的比例分摊;对其与资产相关的政府补助采用净额法核算。不考虑其他因素。

　　(1)根据资料(1)，说明企业对该政府补助的核算方法;并编制相关会计分录。

　　【正确答案】企业应当将其作为与收益相关的政府补助，并在成本支出发生的期间内分配，相关金额计入当期损益。(1分)

　　借：银行存款 1 860

　　贷：递延收益 1 860(1分)

　　借：研发支出——费用化支出 1 500

　　贷：应付职工薪酬 1 500(0.5分)

　　借：管理费用 1 500

　　贷：研发支出——费用化支出 1 500(0.5分)

　　借：递延收益930

　　贷：其他收益 (1 860/3 000×1 500) 930(1分)

　　(2)根据资料(2)，判断该交易应按与收益相关的政府补助处理还是按与资产相关的政府补助处理。编制相关会计分录。

　　【正确答案】该政府补助资助的是企业的研究项目，属于针对综合性项目的政府补助，但是没有规定明确的用途，因此难以进行区分，应作为与收益相关的政府补助处理。(1分)

　　借：银行存款 4 000

　　贷：其他收益 [4 000×1 600/(1 600+2 400)]1 600

　　递延收益 2 400(1分)

　　借：研发支出——费用化支出 1 000

　　——资本化支出 600

　　贷：应付职工薪酬 1 600(1分)

　　借：管理费用 1 000

　　贷：研发支出——费用化支出 1 000(1分)

　　(3)根据资料(3)，编制相关会计分录。

　　【正确答案】

　　借：银行存款 2 600

　　贷：其他收益 2 600(1分)

　　(4)根据资料(4)，编制相关会计分录。

　　【正确答案】

　　借：银行存款 1 390

　　贷：递延收益 1 390(1分)

　　借：固定资产 3 000

　　应交税费——应交增值税(进项税额)390

　　贷：银行存款 3 390(1分)

　　借：递延收益1 390

　　贷：固定资产1 390(1分)

　　【例题·综合题】某企业为上市公司，2×17年财务报表于2×18年4月30日对外报出。该企业2×18年日后期间对2×17年财务报表审计时发现如下问题：

　　资料一：2×17年末，该企业的一批存货已经完工，成本为48万元，市场售价为47万元，共200件，其中50件签订了不可撤销的合同，合同价款为51万元/件，产品预计销售费用为1万元/件。企业对该批存货计提了200万元的减值，并确认了递延所得税。

　　资料二：该企业的一项管理用无形资产使用寿命不确定，但是税法规定使用年限为10年。企业2×17年按照税法年限对其计提了摊销120万元。

　　其他资料：该企业适用的所得税税率为25%，按照10%的比例计提法定盈余公积，不计提任意盈余公积。

　　要求：

　　判断上述事项处理是否正确，说明理由，并编制会计差错的更正分录。

　　『正确答案』资料一，处理不正确。理由：同一项存货中有合同部分和无合同部分应该分别考虑计提存货跌价准备，不得相互抵销。

　　有合同部分：每件存货可变现净值=51-1=50(万元)，大于单位成本48万元，未发生减值，无需计提存货跌价准备;

　　无合同部分：每件存货的可变现净值=47-1=46(万元)，小于单位成本48万元，发生减值，需要计提的存货跌价准备=(48-46)×(200-50)=300(万元)。

　　综上，需要计提存货跌价准备300万元。

　　更正分录：

　　借：以前年度损益调整——资产减值损失　100

　　贷：存货跌价准备　　　　　　　　　　　100

　　借：递延所得税资产 　　　　　　　　　　25

　　贷：以前年度损益调整——所得税费用　　 25

　　借：利润分配——未分配利润　　　　　　 75

　　贷：以前年度损益调整　　　　　　　 　　75

　　借：盈余公积　　　　　　　　　　　　　　7.5

　　贷：利润分配——未分配利润　　　　　　　7.5

　　要求：

　　资料二，处理不正确。理由：使用寿命不确定的无形资产在会计上无需计提摊销。

　　更正分录：

　　借：累计摊销　　　　　　　　　　　　　120

　　贷：以前年度损益调整——管理费用　　　120

　　借：以前年度损益调整——所得税费用　 　30

　　贷：递延所得税负债 　　　　　　　　　　30

　　借：以前年度损益调整 　　　　　　　　　90

　　贷：利润分配——未分配利润 　　　　　　90

　　借：利润分配——未分配利润　　　　　　　9

　　贷：盈余公积 　　　　　　　　　　　　　 9