中级会计师考试《会计实务》计算题10

　　甲公司是我国境内注册的一家股份有限公司，其70%的收入来自于国内销售，其余收入来自于出口销售;生产产品所用原材料有60%需要从国内购买，出口产品和进口原材料通常以美元结算。外币交易采用业务发生时的即期汇率计算。

　　2×18年12月31日注册会计师在对甲公司2×18年度的财务报表进行审计时，对甲公司的下列会计事项提出疑问：

　　(1)甲公司选定的记账本位币为人民币。

　　(2)2月10日甲公司签订合同，接受国外某投资者的投资，合同约定汇率为1美元=7.6元人民币。3月14日实际收到该项投资款2000万美元(假定全部作为股本核算)，当时的即期汇率为1美元=7.5元人民币。甲公司进行的账务处理是：

　　借：银行存款——美元　　　　　　　　　(2000×7.5)15000

　　财务费用——汇兑差额　　　　　　　　　　　　　　　200

　　贷：股本　　　　　　　　　　　　　　　(2000×7.6)15200

　　(3)12月1日，甲公司将100万美元兑换成人民币存入银行，当日的即期汇率为1美元=7.65元人民币，银行的买入价为1美元=7.61元人民币。甲公司进行的会计处理是：

　　借：银行存款——人民币　　　　　　　　　　　　　　　 761

　　贷：银行存款——美元　　　　　　　　　　　　　　　　 761

　　(4)12月5日，甲公司购入A公司发行的股票100万股作为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产核算，每股支付价款10欧元，另支付交易费用50万元人民币，当时的即期汇率为1欧元=8.04元人民币。12月31日，A公司的股票的市场价格为每股13欧元，当日即期汇率为1欧元=8.1元人民币。甲公司在2×18年12月31日进行的账务处理是：

　　借：交易性金融资产——公允价值变动　　　　　　　　　2490

　　贷：公允价值变动损益　　　　　　　　　　　　　　　　2430

　　财务费用——汇兑差额　　　　　　　　　　　　　　　 60

　　要求：根据上述资料，判断甲公司的处理是否正确，如果不正确请说明理由，并做出正确的会计处理。

　　(答案中的金额单位用万元人民币表示)

　　【答案】

　　(1)甲公司选择人民币为记账本位币的做法是正确的。

　　(2)甲公司接受投资者以外币投资的会计处理是错误的。

　　理由：企业接受投资者以外币投入的资本，无论是否有合同约定汇率，均不采用合同约定的汇率折算实际收到的外币金额，而是应当采用交易发生日的即期汇率折算，不产生汇兑差额。

　　正确的做法：

　　借：银行存款——美元　　　　　　　　　(2000×7.5)15000

　　贷：股本　　　　　　　　　　　　　　　(2000×7.5)15000

　　(3)甲公司的货币兑换业务的会计处理是错误的。

　　理由：发生外币兑换时，银行存款(美元)的贷方发生额应当以当日的即期汇率计算，银行存款(人民币)的借方发生额应以当日的银行买入价计算，两者之间的差额作为汇兑差额计入财务费用。

　　正确的做法：

　　借：银行存款——人民币　　　　　　　　　 761(100×7.61)

　　财务费用——汇兑差额　　　　　　　　　　　　　　　　4

　　贷：银行存款——美元　　　　　　　　　　 765(100×7.65)

　　(4)甲公司以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产期末公允价值变动损益的计算是错误的。

　　理由：对以公允价值计量的股票等非货币性项目，如果期末的公允价值是以外币表示的，那么应当先将该外币金额按照公允价值确定当日的即期汇率折算为记账本位币金额，再与原记账本位币金额进行比较。属于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的，折算后的记账本位币金额与原记账本位币金额之间的差额作为公允价值变动损益，计入当期损益。

　　正确的做法：

　　借：交易性金融资产——公允价值变动　　　　　　　　　2490

　　(100×13×8.1-100×10×8.04)

　　贷：公允价值变动损益　　　　　　　　　　　　　　　　2490

　　甲公司系增值税一般纳税人，开设有外汇账户，会计核算以人民币作为记账本位币，外币交易采用交易发生日的即期汇率折算。该公司2×18年12月份发生的外币业务及相关资料如下：

　　(1)5日，从国外乙公司进口原料一批，货款200000欧元，当日即期汇率为1欧元=8.50元人民币，按规定应交进口关税人民币170000元，应交进口增值税人民币317 900元。货款尚未支付，进口关税及增值税当日以银行存款支付，并取得海关完税凭证。

　　(2)14日，向国外丙公司出口销售商品一批(不考虑增值税)，货款40000美元，当日即期汇率为1美元=6.34元人民币，商品已经发出，货款尚未收到，但满足收入确认条件。

　　(3)16日，以人民币从银行购入200000欧元并存入银行，当日欧元的卖出价为1欧元=8.30元人民币，中间价为1欧元=8.26元人民币。

　　(4)20日，因增资扩股收到境外投资者投入的1 000000欧元，当日即期汇率为1欧元=8.24元人民币，其中，人民币8 000000元作为注册资本入账。

　　(5)25日，向乙公司支付部分前欠进口原材料款180000欧元(系5日形成)，当日即期汇率为1欧元=8.51元人民币。

　　(6)28日，收到丙公司汇来的货款40000美元，当日即期汇率为1美元=6.31元人民币。

　　(7)31日，根据当日即期汇率对有关外币货币性项目进行调整并确认汇兑差额，当日有关外币的即期汇率为1欧元=8.16元人民币;1美元=6.30元人民币。有关项目的余额如下：

　　要求：

　　(1)根据资料(1)至(6)，编制甲公司与外币业务相关的会计分录。

　　(2)根据资料(7)，计算甲公司2×18年12月31日确认的汇兑差额，并编制相应的会计分录。

　　【答案】

　　(1)①12月5日

　　借：原材料　　　　　　　　　1870000(200000×8.5+170000)

　　应交税费——应交增值税(进项税额)　　　　　　317900

　　贷：应付账款——欧元　　　　　　　 1700000(200000×8.5)

　　银行存款——人民币　　　　　　487900(170000+317900)

　　②12月14日

　　借：应收账款——美元　　　　　　　　253600(40000×6.34)

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　　253600

　　③12月16日

　　借：银行存款——欧元　　　　　　　1652000(200000×8.26)

　　财务费用——汇兑差额　　　　　　　　　　　　　　8000

　　贷：银行存款——人民币　 　　　　　1660000(200000×8.3)

　　④12月20日

　　借：银行存款——欧元　　　 　　　8240000(1000000×8.24)

　　贷：实收资本　　　　　　　　　　　 　　　　　　　8000000

　　资本公积——资本溢价　　　　　　　　　　　　　240000

　　⑤12月25日

　　借：应付账款——欧元　　　　　 　　1530000(180000×8.5)

　　财务费用——汇兑差额　　　　　　　　　　　　　　1800

　　贷：银行存款——欧元　　　　　　　1531800(180000×8.51)

　　⑥12月28日

　　借：银行存款——美元　　　　　　　　252400(40000×6.31)

　　财务费用——汇兑差额　　　　　　　　　　　　　　1200

　　贷：应收账款——美元　　　　　　　　253600(40000×6.34)

　　(2)期末计算汇兑差额

　　期末银行存款美元账户汇兑差额=40000×6.3-252400=-400(元人民币)(汇兑损失);

　　期末银行存款欧元账户汇兑差额=1020000×8.16-8360200=-37000(元人民币)(汇兑损失);

　　期末应付账款账户汇兑差额=20000×8.16-170000=-6800(元人民币)(汇兑收益)。

　　借：应付账款——欧元　　　　　　　　　　　　　　　　6800

　　财务费用——汇兑差额　　　　 　　　　　　　　　30600

　　贷：银行存款——美元　　　　　　　　 　　　　　　　　400

　　银行存款——欧元　　　　　 　　　　　　　　　　37000